2025-Temmuz

Bu ayki vergi gündemimizde, yatırım ve Ar-Ge faaliyetlerini doğrudan etkileyen iki önemli düzenlemeye odaklanıyoruz: İndirimli kurumlar vergisinde yapılan değişiklikler ve Ar-Ge personeli ücretlerindeki gelir vergisi istisnalarına getirilen sınırlamalar.

1- Yatırımcılar Dikkat! İndirimli Kurumlar Vergisinde Yeni Dönem Başlıyor

Türkiye'de yatırım yapmayı düşünen veya mevcut yatırımlarını yönetenler için önemli bir dönüm noktası yaşanıyor. 24 Temmuz 2025 tarihinde yayımlanan 7555 sayılı Kanun ile indirimli kurumlar vergisi uygulamasında köklü değişikliklere gidildi. Peki, bu düzenlemeler iş dünyasını ve yatırımcıları nasıl etkileyecek? Gelin, bu yeni dönemin detaylarına birlikte göz atalım.

Vergi İndirimi Artık Süre Sınırına Tabi

Daha önceki uygulamada, yatırıma katkı tutarına ulaşıncaya kadar indirimli kurumlar vergisi için herhangi bir süre kısıtlaması bulunmuyordu. Yeni kanunla birlikte bu durum değişti.

• Yatırım teşvik belgesine bağlı yatırımlardan elde edilen kazançlara uygulanacak indirimli kurumlar vergisi oranı, indirim hakkının kullanılabileceği ilk hesap döneminden itibaren en fazla 10 hesap dönemi boyunca uygulanabilecektir.

• Kanunun 24 Temmuz 2025'ten önce başvurusu yapılmış ve reddedilmemiş olanlar hariç, bu tarihten sonra alınan yatırım teşvik belgeleri için geçerli olduğunu unutmamak gerekir.

Yatırım Dönemi-İşletme Dönemi Ayrımı Tarih Oluyor

Eski sistemde, mükellefler diğer faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlara indirimli oranı yalnızca "yatırım dönemi" süresince uygulayabiliyorlardı. Bu durum, uzun süren yatırımları teşvik etmek yerine, yatırımcıları yatırımı geç tamamlamaya yönlendirebiliyordu.

• Yeni düzenlemeyle birlikte bu ayrım tamamen kaldırıldı.

• Artık mükellefler, yatırım dönemi veya işletme dönemi ayrımı olmaksızın, diğer faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlara indirimli kurumlar vergisi oranını, indirim hakkının kullanılabileceği ilk hesap dönemi dahil olmak üzere 4 hesap dönemi boyunca uygulayabilecekler.

Kullanılmayan Katkı Tutarları Artık İleriye Taşınamıyor

Kanunla getirilen bir diğer önemli yenilik, kazanç elde edilmesine rağmen kullanılmayan yatırıma katkı tutarlarıyla ilgili.

• Kazanç olduğu halde yararlanılmayan yatırıma katkı tutarları, müteakip dönemlerde dikkate alınamayacaktır.

• Bu hüküm, Mali İdare'nin mevcut uygulamasını yasal bir temele oturtarak olası ihtilafların önüne geçmeyi amaçlamaktadır.

• Ancak bu kural, sadece yatırımdan elde edilen kazançlarla sınırlıdır. Diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlara indirimli oran uygulanmaması durumunda, kullanılmayan katkı tutarları sonraki dönemlerde kullanılabilecektir.

Cumhurbaşkanlığı Yetkilerinde Yeni Sınırlamalar

• Cumhurbaşkanına verilen yatırıma katkı oranını belirleme yetkisi en çok %50 ile sınırlandırılmıştır.

• Vergi indirim oranı ise %60 olarak sabitlenmiştir.

• Yeni kanun, asgari kurumlar vergisi uygulamasını göz önünde bulundurarak, indirim sonrası uygulanacak oranın yüzde 10'a tekabül etmesini amaçlamaktadır.

Ek Vergi Borçlarından Terkin İmkanı

• Yatırım teşvik belgesi bazında yapılan yatırım harcamasına, yatırıma katkı oranı uygulandığında ortaya çıkan tutarın %10'luk kısmı, kurumlar vergisi beyannamesi verildikten sonraki ikinci ayın sonuna kadar talep edilmesi şartıyla, ÖTV ve KDV hariç diğer vergi borçlarından terkin edilebilecektir.

Bu yeni düzenlemeler, yatırım teşvik sisteminin daha verimli ve etkin işlemesini hedeflemektedir. Yatırımcılar için sağlanan teşviklerin süre ve kapsamı yeniden şekillendirilirken, mali yükümlülükler de daha net hale getirilmiştir. Bu değişikliklerin, yeni yatırımlar için yol haritasını çizerken dikkate alınması büyük önem taşıyor.

2- Ar-Ge Personeli Ücret İstisnalarına Sınırlama Geldi: İşte Detaylar!

Türkiye'deki Ar-Ge ve inovasyon faaliyetlerini desteklemek için uygulanan personel ücreti gelir ve damga vergisi istisnalarında, 7555 sayılı Kanun ile önemli değişiklikler yapıldı. Söz konusu düzenlemeler, 1 Ağustos 2025 tarihi itibarıyla yürürlüğe girecek.

Hangi Kanunlar Etkilendi?

Bu yeni düzenlemeler, Ar-Ge faaliyetlerini destekleyen üç temel kanunu ilgilendiriyor:

• 4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunu

• 5746 sayılı Araştırma, Geliştirme ve Tasarım Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkında Kanun

• 6550 sayılı Araştırma Altyapılarının Desteklenmesine Dair Kanun

Temel Değişiklik: Brüt Asgari Ücretin 40 Katı Sınırı

Daha önce bu kanunlar kapsamında Ar-Ge personeline sağlanan gelir ve damga vergisi istisnalarında herhangi bir rakamsal sınırlama bulunmuyordu. Ancak yeni düzenlemeyle birlikte, istisna uygulanacak ücret tutarı, brüt asgari ücretin 40 katını aşamayacak. Bu sınırlama, hem gelir vergisi hem de damga vergisi istisnası için geçerlidir.

• Gelir Vergisi: 1 Ağustos 2025'ten sonra tahakkuk eden ücretler için, brüt asgari ücretin 40 katını aşmayan kısım üzerinden hesaplanan gelir vergisinden, asgari ücret istisnasına isabet eden vergi düşüldükten sonra kalan tutar terkin edilecektir.

• Damga Vergisi: Daha önce kapsam dahilindeki personelin ücretinin tamamı damga vergisinden istisna iken, artık sadece brüt asgari ücretin 40 katına kadar olan kısmı istisna olacaktır.

Uygulama Alanları ve İstisnalar

• 4691 ve 5746 sayılı Kanunlar: Gelir vergisi istisnası, hesaplanan verginin terkin edilmesi yoluyla işverene sağlanmaktadır.

• 6550 sayılı Kanun: Bu kanunda istisna doğrudan ücrete uygulandığı için avantaj personele aittir. Ancak, bu kanun kapsamında çalışan Ar-Ge ve destek personeli için de ücret istisnasına brüt asgari ücretin 40 katı sınırlaması getirilmiştir.

Önemli Not

Brüt asgari ücretin 40 katı olarak getirilen sınırlamanın personel bazında mı yoksa işverenin toplam ücret matrahı bazında mı hesaplanacağı, ayrıca aylık mı yoksa yıllık mı dikkate alınacağı net olarak belirtilmemiştir. Bu konunun Tebliğ ile açıklanması beklenmektedir.