2025-Aralık

Aralık 2025, hem vergi tekniği hem de mükellef uyumu açısından son yılların en yoğun ve etkili düzenlemelerinin yapıldığı bir dönem olmuştur. Ay boyunca yayımlanan Cumhurbaşkanı Kararları, Kanunlar ve Genel Tebliğler ile; enflasyon düzeltmesinin ertelenmesinden dijital hizmet vergisi oranlarının düşürülmesine, küresel asgari kurumlar vergisinin uygulama esaslarından YMM tasdik kapsamının genişletilmesine kadar birçok kritik alanda değişiklikler hayata geçirilmiştir.

Aşağıda, Aralık 2025 döneminde öne çıkan düzenlemeler, uygulamaya etkileriyle birlikte özetlenmiştir.

1. Döviz Kazandırıcı Hizmetlerde Döviz Dönüşüm Desteği Yeniden Yapılandırıldı

Döviz kazandırıcı hizmetlere sağlanan döviz dönüşüm desteği, VRHİB (Vergi Resim Harç İstisnası Belgesi) merkezli yeni bir yapıya kavuşturulmuştur. Buna göre;

• Döviz kazandırıcı hizmet gelirlerinin destek kapsamına alınabilmesi için geçerli bir VRHİB bulunması zorunlu hale gelmiştir.

• Destek, VRHİB’te kayıtlı faaliyet konusu ve tutarla sınırlı olacaktır.

• Dövizin, VRHİB kapsamındaki faaliyete ilişkin faturalardan elde edilmesi gerekmektedir.

• Bankalara, beyanların doğruluğunu kontrol etme yükümlülüğü getirilmiş; ihlallerde müteselsil sorumluluk öngörülmüştür.

Bu düzenleme ile destek mekanizması daraltılmış, belge ve kontrol esaslı bir yapıya geçilmiştir.

2. Sermaye Kaybı ve Borca Batıklık Hesaplamalarında Kur Farkı İstisnası Uzatıldı

TTK 376 kapsamında sermaye kaybı ve borca batıklık hesaplamalarında;

• Henüz ifa edilmemiş yabancı para yükümlülüklerinden doğan kur farkı zararlarının,

• 2020–2021 yıllarına ilişkin belirli giderlerin,

1 Ocak 2027 tarihine kadar hesaplamalara dahil edilmeyebilmesine imkân tanınmıştır. Uygulama yalnızca dipnot açıklaması ile yapılacak, muhasebe kayıtlarını etkilemeyecektir.

3. 7566 Sayılı Kanun ile Vergi ve SGK Alanında Kapsamlı Değişiklikler

7566 sayılı Kanun ile çok sayıda alanda önemli düzenlemeler yapılmıştır. Bunlar arasında öne çıkanlar:

• Konut kira gelirlerinde faiz gideri indiriminin kaldırılması,

• Dördüncü geçici vergi döneminin yeniden uygulanması,

• Tapuda düşük beyana bir kat vergi ziyaı cezası,

• Araç satış ve devirlerinde binde 2 nispi noter harcı,

• Emlak vergisi artışına 2026 yılı için üst sınır,

• UEFA organizasyonlarına yönelik KDV ve gelir/kurumlar vergisi istisnaları,

• SGK prim oranlarında artış ve teşviklerin daraltılması.

Kanun, 2026 ve sonrası için vergi yükü ve uyum maliyetlerini doğrudan etkileyen yapısal sonuçlar doğurmaktadır.

4. 2025 Yılı 4. Geçici Vergi Döneminde Enflasyon Düzeltmesi Yapılmayacak

2025 yılının dördüncü geçici vergi döneminde enflasyon düzeltmesi yapılmayacaktır. Bu döneme ilişkin beyannamelere bilanço eklenmeyecektir.Ancak, münhasıran altın ve gümüş ticaretiyle uğraşan mükellefler için enflasyon düzeltmesi zorunluluğu devam etmektedir.

5. YMM Karşıt İnceleme Tutanakları Elektronik Ortama Taşındı

YMM tasdik raporlarının eki olan karşıt inceleme tutanaklarının;

• Dijital Vergi Dairesi üzerinden,

• Elektronik ortamda düzenlenmesi, onaylanması ve gönderilmesi

düzenlenmiştir.Uygulama 1 Temmuz 2026’dan itibaren zorunlu hale gelecektir.

6. Enflasyon Düzeltmesi 2027 Sonuna Kadar Ertelendi

7571 sayılı Kanun ile;

• 2025, 2026 ve 2027 hesap dönemlerinde,

• Şartlara bakılmaksızın

enflasyon düzeltmesi yapılmayacaktır. Buna karşılık, bu dönemlerde VUK mükerrer 298/Ç kapsamında yeniden değerleme yapılması mümkün olacaktır.

7. Dijital Hizmet Vergisi Oranı Kademeli Olarak Düşürüldü

Dijital hizmet vergisi oranı;

• 1 Ocak 2026’dan itibaren %5,

• 1 Ocak 2027’den itibaren %2,5

olarak uygulanacaktır. Düzenleme, dijital ekonomi faaliyetlerinde vergi yükünü önemli ölçüde azaltmaktadır.

8. Teknoparklar ve AR-GE Merkezlerinde Uzaktan Çalışma Süresi Uzatıldı

Gelir vergisi stopaj teşviki kapsamında;

• Bilişim personeli için %100,

• Diğer personel için %75

oranında bölge dışı çalışma imkânı 31/12/2026’ya kadar uzatılmıştır.

9. Yerel ve Küresel Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisi Uygulama Tebliği

OECD Pillar Two uyumlu %15 asgari vergi uygulamasının Türkiye’deki uygulama esasları netleştirilmiştir.750 milyon avro eşik, ülkesel bazlı efektif vergi hesaplaması, Yerel ATV, IIR ve UTPR mekanizmaları Tebliğ ile detaylandırılmıştır.

10. Gelir ve Kurumlar Vergisinde Bazı İstisna, İndirim ve Uygulamaların YMM Tasdikine Bağlanması

30 Aralık 2025 tarihli Resmî Gazete’de yayımlanan 49 Sıra No.lu SMMM ve YMM Genel Tebliği ile gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin beyannamelerinde yer alan çok sayıda istisna, indirim ve uygulamadan yararlanabilmeleri Yeminli Mali Müşavir (YMM) tarafından düzenlenecek tasdik raporunun ibrazı şartına bağlanmıştır. Tebliğ, yalnızca klasik istisna ve indirimleri değil, Yerel ve Küresel Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisi uygulamasını da kapsaması nedeniyle yılın en kritik düzenlemelerinden biridir.

10.1. Uygulama Dönemi (Yürürlük)

• Takvim yılı kullanan mükellefler:2025 takvim yılı ve izleyen vergilendirme dönemleri

• Özel hesap dönemi kullanan mükellefler:2025 takvim yılında başlayan özel hesap dönemi ve izleyen dönemler

Bu kapsamda, 2025 yılı gelir ve kurumlar vergisi beyannamelerinden itibaren tasdik yükümlülüğü fiilen başlamaktadır.

10.2. Gelir Vergisi Yönünden Tasdike Tabi İşlemler ve Tutar Sınırları

Gelir vergisi beyannamesinde müstakil satırı bulunan ve Tebliğde sayılan istisna, indirim ve uygulamalarda;

• Her bir işlem için 500.000 TL’yi aşan tutarlar tasdike tabidir.

• Her biri 500.000 TL’yi aşmamakla birlikte, birden fazla istisna/indirim toplamı 1.000.000 TL’yi aşarsa, tamamı tasdike tabi olur.

• Beyannamede yer alan “Diğer İndirimler” veya “Diğer İstisnalar” satırlarının 1.000.000 TL’yi aşması halinde, bu satırlarda yer alan tüm tutarlar tasdike tabidir.

• 5520 sayılı Kanun’un 32/A maddesi kapsamında uygulanan indirimli gelir vergisi uygulamasında tutar sınırı olmaksızın YMM tasdiki zorunludur.

Belirlenen parasal sınırlar, izleyen yıllarda yeniden değerleme oranının yarısı kadar artırılacaktır.

10.3. Kurumlar Vergisi Yönünden Tasdike Tabi İşlemler ve Tutar Sınırları

Kurumlar vergisi beyannamesi açısından;

• Tebliğde sayılan her bir istisna/indirim için 500.000 TL sınırı geçerlidir.

• Birden fazla istisna/indirimin toplamı 1.000.000 TL’yi aşarsa, tamamı tasdike tabi olur.

• Beyannamedeki “Diğer İndirimler” ve “Diğer İstisnalar” satırlarının toplamı 1.000.000 TL’yi aşarsa, ilgili tüm işlemler tasdike tabi olur.

• 5520 sayılı Kanun’un 32/A maddesi kapsamındaki indirimli kurumlar vergisi ileYerel ve Küresel Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisi uygulaması bakımından tutar sınırı olmaksızın tasdik zorunludur.

• 233 sayılı KHK kapsamındaki KİT’ler Tebliğ kapsamı dışında bırakılmıştır.

10.4. Gelir Vergisi Beyannamesinde Tasdike Konu İstisna/İndirim/Uygulamalar (Madde 4/2)

10.5. Kurumlar Vergisi Beyannamesinde Tasdike Konu İstisna / İndirim / Uygulamalar

(Madde 8/2)

10.6. Tasdik Raporunun Sunulma Süresi

• Tasdik raporları;

  - İlgili beyannamenin verilmesiyle birlikte veya

  - Beyanname verme süresinin bitimini takip eden 2 ay içindeDijital Vergi Dairesi üzerinden elektronik ortamda gönderilecektir.

• Tam tasdik sözleşmesi bulunan mükelleflerde, tam tasdik raporunda Tebliğ ekindeki dispozisyona uygun bölüm ayrılmış olması halinde ayrıca rapor aranmaz.

10.7. Tasdik Ettirilmemesinin Sonuçları

• Tasdik raporu süresinde ibraz edilmezse mükellefe VUK mükerrer 227/3 kapsamında mühlet verilir.

• Bu sürede de rapor sunulmazsa, ilgili istisna ve indirimden yararlanılamaz.

• Ayrıca özel usulsüzlük cezası uygulanır.

10.8. YMM’nin Sorumluluğu

Yeminli Mali Müşavir;

• Tasdik ettiği işlemlerin doğruluğunu araştırmak,

• Defter ve belgelerin usulüne uygunluğunu incelemekle yükümlüdür.

Tasdik işleminin hatalı olması halinde, tasdik kapsamı ile sınırlı olmak üzere, ziyaa uğratılan vergi, ceza ve gecikme faizlerinden mükellefle birlikte müştereken ve müteselsilen sorumluluk söz konusudur.