2025-Eylül

Eylül 2025 döneminde yayımlanan vergi düzenlemeleri; Ar-Ge ve tasarım personeline sağlanan ücret teşviklerinin sınırlandırılması, indirimli kurumlar vergisi uygulamasının köklü biçimde yeniden yapılandırılması, KDV iade ve istisna uygulamalarında önemli genişlemeler ile ticari defterlerin fiziki/elektronik tutulmasına ilişkin yükümlülüklerin yeniden belirlenmesi gibi uygulamaya doğrudan etki eden değişiklikler içermektedir.

Ar-Ge ve Tasarım Personeli Ücretlerinde Vergi Teşvikine Üst Sınır Getirildi

331 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği ile, teknoloji geliştirme bölgeleri ile Ar-Ge, tasarım ve araştırma altyapılarında çalışan personele sağlanan gelir vergisi stopaj teşviki ve damga vergisi istisnası için üst sınır uygulaması getirilmiştir.

Temel Düzenleme

• 1 Ağustos 2025’ten itibaren;

• Teşvik ve istisna, brüt asgari ücretin 40 katını aşmayan ücret kısmı ile sınırlandırılmıştır.

• Bu sınırı aşan ücretlere isabet eden gelir vergisi ve damga vergisi genel hükümlere göre uygulanacaktır.

Uygulama Esası

• Her bir personel için hesaplama ayrı ayrı yapılacaktır.

• Asgari ücret istisnası düşüldükten sonra kalan vergi tutarı, 40 kat sınırı dahilinde terkin edilecektir.

• Sınır aşılmıyorsa, asgari ücret istisnası sonrası kalan verginin tamamı teşvik kapsamında olacaktır.

• Terkin tutarları, muhtasar ve prim hizmet beyannamesi ekinde ilgili bildirim tabloları ile beyan edilecektir.

Bu düzenleme, özellikle yüksek ücretli Ar-Ge personeli istihdam eden şirketlerde vergi yükünü artıran yapısal bir değişiklik niteliği taşımaktadır.

Yönetim Kurulu Karar Defteri İçin Elektronik Zorunluluk Kaldırıldı

Eylül ayında yayımlanan Tebliğ ile, muhasebe ile ilgili olmayan ticari defterlerin elektronik ortamda tutulmasına ilişkin uygulamada önemli bir geri adım atılmıştır.

Yapılan Değişiklikler

• Yönetim kurulu karar defteri için elektronik ortamda tutma zorunluluğu kaldırılmıştır.

• Pay defteri ile genel kurul toplantı ve müzakere defteri için elektronik ortamda tutma zorunluluğu devam etmektedir.

• Şirketler elektronik defter tutmayı ihtiyari olarak seçse bile, bu iki defter elektronik olmak zorundadır.

  
  

  Geçiş ve Süreler

• Fiziki defterlerin kapanış onayı süresi 2 aydan 6 aya çıkarılmıştır.

• Daha önce yönetim kurulu karar defterini elektronik ortamda tutmaya başlayan şirketler;

  - 1 Ocak 2026’ya kadar başvurmaları halinde

  - Elektronik defteri kapatarak yeniden fiziki deftere dönebileceklerdir.

Bu düzenleme, uygulamada ciddi tereddüt yaratan elektronik defter yükümlülüklerini daha yönetilebilir bir çerçeveye oturtmuştur.

İndirimli Kurumlar Vergisi Uygulaması Yeniden Şekillendirildi

24 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Tebliği ile, yeni yatırım teşvik belgeleri kapsamında uygulanan indirimli kurumlar vergisi sistemi köklü biçimde değiştirilmiştir.

Ana Değişiklikler

• İndirimli kurumlar vergisi uygulaması en fazla 10 hesap dönemi ile sınırlandırılmıştır.

• Vergi indirim oranı %60 olarak belirlenmiş (etkin kurumlar vergisi oranı %10).

• Kazanç olduğu halde kullanılmayan yatırıma katkı tutarları sonraki yıllara devredilemeyecektir.

• Diğer faaliyet kazançlarına indirimli oran uygulanması ilk 4 hesap dönemiyle sınırlandırılmıştır.

  
  

Uygulama Mantığı

• 10 yıllık süre, indirimin fiilen kullanılabildiği ilk hesap döneminden itibaren başlar.

• Süre ve haklar her yatırım teşvik belgesi bazında ayrı ayrı izlenir.

• İlk 4 yılda diğer faaliyet kazançlarında kullanılamayan katkı tutarları, 10 yıl dolmadan yatırım kazançlarında kullanılabilir.

• 10 yılın sonunda, terkin veya başka vergi borçlarına mahsup imkânı tamamen ortadan kalkmaktadır.

Bu düzenleme, yatırım planlamasında zamanlama ve kârlılık projeksiyonlarının artık çok daha kritik hale geldiğini göstermektedir.

KDV İade ve İstisna Uygulamalarında Geniş Kapsamlı Değişiklikler

55 Seri No.lu KDV Tebliği ile KDV uygulamasında hem iade hesaplama yöntemleri hem de istisna alanları bakımından önemli düzenlemeler yapılmıştır.

Öne Çıkan Başlıklar

• ATİK’lere ait yüklenilen KDV’nin, oranlama yöntemiyle iade hesabına dahil edilmesi netleştirilmiştir.

• Petrol ürünlerinde ÖTV teminatı KDV matrahına dahil edilmiştir.

• Savunma sanayii projeleri ile milli savunma ve iç güvenlik amaçlı taşıt teslimleri KDV’den istisna edilmiştir.

• Mazbut vakıflara ait taşınmaz satışları ve belirli kamu taşınmaz işlemleri KDV istisnası kapsamına alınmıştır.

• Petrol arama faaliyetlerinde istisna uygulamasında elektronik bildirim süreci düzenlenmiştir.

• İmalat ve turizm yatırımlarında inşaat işlerine ilişkin KDV istisnası süresi 31.12.2028’e kadar uzatılmıştır.

Bu Tebliğ, özellikle iade talep eden mükellefler, savunma sanayii firmaları ve yatırımcılar açısından ciddi uygulama değişiklikleri içermektedir.

Genel Değerlendirme

Eylül 2025 vergi düzenlemeleri;

• Teşviklerde üst sınır ve süre kısıtlarının öne çıktığı,

• Vergi avantajlarının daha kontrollü ve sınırlı hale getirildiği,

• Uygulamada tereddüt yaratan alanlarda ise netleştirme ve sadeleştirme sağlandığıbir döneme işaret etmektedir.

Bu nedenle mükelleflerin, özellikle teşvikten yararlanan yatırımlar, Ar-Ge personeli ücret yapıları ve KDV iade süreçlerini bu yeni çerçeveye göre yeniden değerlendirmeleri önem arz etmektedir.